¿Qué es la deducción por primer empleo?
El artículo 108-5 del Estatuto Tributario , adicionado por el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019 , permite al contribuyente obligado a declarar deducir el 120 % de los pagos por salario realizados a empleados menores de 28 años, siempre que se trate de su primer empleo. La deducción no es un descuento directo del impuesto: reduce la renta sobre la que se calcula el impuesto y solo produce efecto si la expensa es imputable a una actividad generadora de ingresos.
La finalidad práctica es incentivar la creación de puestos formales. Por eso no basta con que una persona joven empiece a trabajar para ti: debes demostrar que aumentó la planta, que aumentó la nómina y que la persona no tenía afiliaciones y cotizaciones previas en los términos del reglamento.
No es un beneficio del trabajador
Requisitos que deben cumplirse juntos
El Decreto 392 de 2021 reglamentó la definición de nuevos empleos, primer empleo, certificación y no concurrencia de beneficios. No trates la lista como opciones: la procedencia exige que el contribuyente pueda soportar cada punto.
| Requisito | Qué significa para el AG 2025 | Prueba que debes conservar |
|---|---|---|
| Contribuyente declarante | Quien aplica la deducción está obligado a presentar declaración de renta y complementarios. | RUT, actividad económica y Formulario 210 del empleador. |
| Persona menor de 28 años | El trabajador cumple la condición de edad en el año de contratación; si cumple 28 durante el año, la deducción llega hasta el día anterior. | Documento de identidad, fecha de nacimiento, contrato y nómina. |
| Salario y vínculo laboral | Debe existir contrato de trabajo o vinculación legal y reglamentaria, con pagos salariales reales. | Contrato, nómina, PILA, comprobantes de pago y certificados laborales. |
| Empleo nuevo | Aumentan el número de empleados y el valor total de la nómina frente a diciembre de 2024; no es un reemplazo. | Comparativo de empleados, planillas y nómina de diciembre de 2024 y 2025. |
| Primer empleo | La persona no registra afiliación y cotización previa como dependiente o independiente en el sistema de seguridad social. | Certificado del Ministerio del Trabajo y soportes de verificación. |
| Sin concurrencia | La misma nómina no se usa para obtener dos beneficios tributarios incompatibles. | Matriz de beneficios, cálculo fiscal y decisión documentada. |
La edad y el primer empleo no son lo mismo
Cómo comprobar que el puesto sí es nuevo
El reglamento exige dos aumentos simultáneos. Primero, debe existir un incremento en el número de empleados de la vigencia en la que solicitas la deducción frente a quienes cotizaban al Sistema General de Pensiones en diciembre de la vigencia anterior. Segundo, debe aumentar el valor total de la nómina —la suma de los ingresos base de cotización de todos los empleados— frente a diciembre de esa vigencia.
| Comparación | Pregunta de control | No cumple si... |
|---|---|---|
| Número de empleados | ¿La planta de 2025 tiene más empleados que los que cotizaban en diciembre de 2024? | Solo cambiaste de persona en el mismo puesto o no aumentó el número. |
| Valor de la nómina | ¿La suma de los ingresos base de cotización de 2025 aumentó frente a diciembre de 2024? | El número sube en el papel, pero la nómina total no aumenta en la proporción exigida. |
| Reemplazo | ¿La vinculación creó un puesto adicional y no sustituyó a alguien que ya estaba contratado? | El trabajador joven reemplazó a una persona anterior o cubrió el mismo puesto después de una salida. |
| Reorganización | ¿El puesto nació fuera de una fusión u otra reorganización empresarial? | El aumento solo es consecuencia formal de una reorganización, sin creación real de empleo. |
La orientación DIAN 905920 de 2021 advierte que los dos parámetros son obligatorios y que no se exige un cálculo promedio específico: lo relevante es demostrar un incremento real de empleados y de nómina en los términos del reglamento. Guarda el comparativo que usaste; una cifra anual sin la base de diciembre no explica el requisito.
Qué cuenta como primer empleo y qué no
Para esta deducción, el Decreto 1625 de 2016 , en los artículos reglamentarios incorporados por el Decreto 392, entiende el primer empleo como la ausencia de afiliación y cotización anterior como trabajador dependiente o independiente al Sistema Integral de Seguridad Social. Es un concepto fiscal específico: no lo sustituyas por “primer empleo con este empleador”, “primer empleo después de graduarse” o “primer empleo formal” si existen cotizaciones anteriores.
| Situación | Tratamiento inicial | Qué revisar antes de declarar |
|---|---|---|
| Nunca ha cotizado | Puede cumplir la definición de primer empleo, pero todavía debe cumplir los demás requisitos. | Certificado del Ministerio del Trabajo, contrato, edad y crecimiento de nómina. |
| Cotizó antes como independiente | No cumple la definición reglamentaria de primer empleo aunque sea su primer contrato laboral. | Historia de afiliación y cotización; no basta el certificado laboral del nuevo empleador. |
| Prestó servicios con factura | El pago por honorarios no es salario ni contrato laboral para esta deducción. | Naturaleza real del vínculo, seguridad social y soportes de la actividad. |
| Cumple 28 durante 2025 | La deducción se limita hasta el día anterior a cumplir 28 años. | Fecha exacta, días o períodos pagados y cálculo que no extienda el beneficio. |
| Reemplaza a un empleado | No es un nuevo empleo aunque la persona contratada sea menor de 28 años. | Plan de cargos, retiro del trabajador anterior y comparación de planta. |
No confundas el contrato con la etiqueta del pago
Cuánto se puede deducir: 120 % y 115 UVT
La fórmula tiene dos controles: calcula el 120 % de los pagos salariales elegibles y luego aplica el tope máximo de 115 UVT mensuales por cada empleado. Para el AG 2025, la UVT fue de $49.799 , de modo que 115 UVT equivalen a $5.726.885 mensuales. El límite es sobre la deducción que finalmente pretendes usar, no una autorización para inventar salarios o pagos no realizados.
| Pago salarial mensual elegible | 120 % calculado | Tope AG 2025 | Deducción mensual revisable |
|---|---|---|---|
| $4.000.000 | $4.800.000 | $5.726.885 | $4.800.000 |
| $6.000.000 | $7.200.000 | $5.726.885 | $5.726.885 |
| $4.000.000, pero solo se pagaron 5 meses elegibles | $24.000.000 en el período | 115 UVT por cada mes elegible | Revisar solo esos 5 meses |
Deducción no significa devolución peso a peso
Dónde se refleja en el Formulario 210
El instructivo oficial del Formulario 210 de 2026 incluye la deducción de primer empleo dentro de la explicación de los costos y gastos procedentes asociados a la actividad. No hay una casilla separada que diga “primer empleo”: la cifra debe quedar en la cédula a la que pertenece el ingreso que ayudó a producir.
| Sección | Cuándo puede corresponder | Control |
|---|---|---|
| 77 · Costos y deducciones de rentas no laborales | Cuando el salario del nuevo empleado está asociado a una actividad comercial, empresarial o no laboral. | Relaciona el pago con los ingresos, la nómina, la PILA y los demás requisitos del artículo 107. |
| 60 · Costos y deducciones de rentas de capital | Cuando el trabajador genera o administra ingresos que realmente pertenecen a rentas de capital, como una actividad de arrendamiento. | No lleves automáticamente cualquier empleado a esta casilla: demuestra la conexión con la renta de capital. |
| Límite global de la cédula general | Los costos y gastos procedentes tienen reglas propias; las rentas exentas y deducciones imputables limitadas se controlan en la depuración general. | No mezcles el 120 % con la renta exenta del 25 % ni con el límite del 40 %; revisa la clasificación aplicable. |
El artículo 107 del Estatuto Tributario exige relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad para las expensas deducibles. El artículo 336 permite restar costos y gastos imputables a rentas no laborales y de capital cuando cumplen los requisitos. La ubicación exacta depende de tu actividad y de la naturaleza real del ingreso; si tienes varias actividades, separa la nómina por centro o fuente antes de diligenciar.
Certificado del Ministerio del Trabajo: la prueba decisiva
El certificado de primer empleo no es un adorno documental: el artículo 108-5 lo exige y el reglamento lo convierte en requisito para acceder a la deducción. La compilación DIAN de resoluciones del Ministerio del Trabajo identifica la Resolución 846 de 2021 y su modificación por la Resolución 448 de 2022. Revisa el canal vigente, la Dirección Territorial o el trámite virtual que corresponda y conserva la solicitud, la respuesta y el certificado expedido.
- Identifica el año gravable: el certificado y la carpeta deben permitir conectar al trabajador, al empleador y al año en que se solicita la deducción.
- Verifica los datos: compara nombre, identificación, empleador, fecha de contratación y año gravable con contrato, nómina y RUT.
- Guarda la radicación: conserva número, fecha, requerimientos y respuesta del Ministerio; no dependas de una captura aislada.
- No sustituyas el certificado: una certificación del empleador, una declaración juramentada del trabajador o una consulta de PILA ayudan a la carpeta, pero no reemplazan el documento exigido.
El formato 2840 no es tu certificado
Pasos antes de llevarla a la declaración
- 1. Define el contribuyente: confirma que quien pagó el salario es el declarante y que la actividad que recibió el trabajo produce rentas a las que puede imputarse el gasto.
- 2. Revisa la contratación: reúne contrato laboral o acto de vinculación, fecha, salario, edad, identificación y forma de pago.
- 3. Compara la planta: contrasta empleados y nómina de diciembre de 2024 con el período 2025, documentando por qué el puesto no reemplaza a otro.
- 4. Comprueba el primer empleo: tramita y verifica el certificado del Ministerio del Trabajo; no concluyas solo con la hoja de vida.
- 5. Concilia seguridad social: conecta nómina, PILA, ingresos base de cotización, pagos y retenciones; cualquier diferencia requiere explicación.
- 6. Calcula el límite: aplica 120 % a los pagos elegibles y limita cada mes y empleado a 115 UVT, usando la UVT del año gravable.
- 7. Revisa no concurrencia: identifica si la misma nómina se está usando en otro beneficio y deja documentada la elección aplicable.
- 8. Ubica la deducción: relaciona el costo con la cédula y casilla correctas del Formulario 210; no la agregues a tu declaración personal como empleado.
Errores frecuentes y soportes
| Error | Por qué es riesgoso | Corrección |
|---|---|---|
| Deducir cualquier salario de una persona joven | La edad no prueba primer empleo, puesto nuevo ni certificado. | Completa la lista de requisitos y detén la deducción si falta uno. |
| Pedir la deducción en la declaración del trabajador | El beneficio pertenece al contribuyente que realizó el pago y cumple los requisitos. | Analiza la declaración del empleador y la imputación a su actividad. |
| Incluir honorarios o cuenta de cobro | La deducción exige pagos por salario y vínculo laboral o legal reglamentario. | Clasifica el vínculo real y usa la regla fiscal que corresponda. |
| Contar un reemplazo como empleo nuevo | La sustitución de personal no cumple el parámetro de incremento real. | Compara planta, cargos, fechas de retiro y contratación. |
| Aplicar 120 % sin limitar a 115 UVT | El exceso mensual por empleado no es deducible por esta regla. | Recalcula por mes y conserva la hoja de trabajo. |
| Usar la misma nómina en dos beneficios | Puede existir concurrencia prohibida y sanción si la cifra queda sin sustento. | Compara beneficios y deja una decisión fiscal soportada. |
| Declarar sin certificado del Ministerio | Falta un requisito expreso de procedencia. | No presentes la deducción como segura; completa la prueba o pide revisión profesional. |
- Nómina, comprobantes de pago, PILA y certificados de aportes de 2024 y 2025.
- Contrato laboral, acto de vinculación, fecha de ingreso, salario y descripción del puesto creado.
- Documento de identidad y soporte de edad del trabajador, junto con el certificado del Ministerio del Trabajo.
- Comparativo de planta y nómina de diciembre de 2024 frente al período 2025, con el cálculo de 120 % y 115 UVT.
- Formulario 210, auxiliares contables, comprobantes de retención y hoja que conecte el gasto con la cédula correcta.
¿Cómo ayuda Justi y cuál es su límite?
Justi puede organizar contratos, nómina, PILA, comprobantes y certificados; comparar el número de empleados y la nómina de diciembre; calcular el 120 % y el límite de 115 UVT; y señalar qué documento falta antes de revisar el Formulario 210. También puede separar esta deducción de los beneficios que corresponden al trabajador.
Justi no expide ni valida el certificado del Ministerio del Trabajo, no decide si la contratación fue un empleo nuevo cuando existe una reorganización o reemplazo, no califica por sí sola la naturaleza laboral del vínculo y no determina qué beneficio concurrente conviene. La herramienta organiza la evidencia; la responsabilidad de la declaración y la revisión profesional siguen siendo del contribuyente.
Empieza con la carpeta del empleador
Fuentes oficiales consultadas
- DIAN · Formulario 210 e instructivo 2026, costos y gastos y deducción del artículo 108-5
- DIAN · Resolución 193 de 2024, UVT aplicable al año gravable 2025
- Estatuto Tributario · artículo 108-5, deducción del primer empleo
- Estatuto Tributario · artículo 107, relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad
- Estatuto Tributario · artículo 336, depuración de la cédula general
- Ley 2010 de 2019 · artículo 88, creación de la deducción del primer empleo
- DIAN · Decreto 392 de 2021, nuevos empleos, primer empleo y no concurrencia
- DIAN · Decreto 1625 de 2016, artículos reglamentarios de la deducción
- DIAN · Oficio 905920 de 2021, preguntas y respuestas sobre la deducción
- DIAN · Resolución 227 de 2025, información de certificaciones de primer empleo
- DIAN · Resolución 21 de 2026, ajustes y plazo del formato 2840
- DIAN · Compilación de resoluciones del Ministerio del Trabajo, Resoluciones 846 de 2021 y 448 de 2022
Esta guía fue actualizada el 10 de septiembre de 2026 para revisar el año gravable 2025. La deducción exige evidencia laboral, de seguridad social y fiscal; conserva la norma y el certificado del período que estés declarando y verifica cualquier cambio posterior antes de presentar.
Preguntas frecuentes
¿Quién puede usar la deducción por primer empleo?
El contribuyente obligado a presentar declaración de renta que pagó salarios a una persona menor de 28 años, contratada mediante contrato de trabajo o vinculación legal y reglamentaria, en un empleo nuevo y que fue su primer empleo en los términos reglamentarios. No es una deducción que solicite el joven en su propia declaración por haber conseguido trabajo.
¿Cuánto se puede deducir por cada trabajador?
La regla permite deducir el 120 % de los pagos salariales elegibles, pero con un máximo por cada empleado de 115 UVT mensuales. Para el AG 2025, la UVT fue de $49.799, por lo que el tope mensual es de $5.726.885. La deducción solo procede en el año gravable en que el empleado fue contratado.
¿Qué significa que sea un empleo nuevo?
Debe aumentar el número de empleados frente a los que cotizaban al Sistema General de Pensiones en diciembre de la vigencia anterior y aumentar el valor total de la nómina frente a diciembre de esa vigencia. No es nuevo un puesto que simplemente reemplaza a una persona anterior ni uno que surge de una reorganización empresarial como una fusión.
¿Un trabajador independiente puede generar esta deducción?
No por el solo hecho de prestar servicios. La norma habla de pagos por salarios a empleados menores de 28 años contratados con contrato de trabajo o vinculación legal y reglamentaria. Un contrato de prestación de servicios, una factura de honorarios o un pago ocasional no se convierten en primer empleo por llamarlos así.
¿Qué prueba el primer empleo?
El reglamento lo relaciona con que la persona no registre afiliación y cotización previa como trabajadora dependiente o independiente al Sistema Integral de Seguridad Social. Debes obtener el certificado del Ministerio del Trabajo; una declaración informal del trabajador o una hoja de vida sin cotizaciones no reemplaza ese requisito.
¿En qué casilla del Formulario 210 se registra?
No existe una casilla exclusiva con el nombre primer empleo. La deducción se imputa a la cédula de la actividad que produce el ingreso y debe revisarse dentro de los costos y gastos procedentes: normalmente la casilla 77 para rentas no laborales o la casilla 60 cuando corresponda a rentas de capital. El instructivo 2026 incluye allí la referencia al artículo 108-5.
¿Puedo usar la deducción por primer empleo junto con otro beneficio?
No uses el mismo hecho económico para obtener dos beneficios tributarios si la ley no autoriza expresamente la concurrencia. El reglamento prohíbe que la deducción de primer empleo genere un beneficio o tratamiento tributario concurrente. Compara las reglas aplicables antes de llevar la misma nómina a dos beneficios.
¿Cómo ayuda Justi con esta deducción?
Justi puede organizar nómina, PILA, contratos, pagos, certificados y el comparativo de empleados y nómina para preparar una lista de control. No expide el certificado del Ministerio del Trabajo, no confirma por sí sola que un puesto sea nuevo y no sustituye la revisión del contador cuando hay reorganizaciones, varios beneficios o diferencias en seguridad social.
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