¿Cómo funciona la normalización tributaria de activos omitidos en 2026?

El Decreto Legislativo 240 de 2026 creó un impuesto complementario y temporal para el año gravable 2026. Su hecho generador era la posesión, al 1 de abril de 2026, de activos omitidos o pasivos inexistentes. No era una autorización para inventar activos ni una alternativa general para corregir cualquier error en la declaración de renta.

La obligación recaía en los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o de regímenes sustitutivos que estuvieran en esa situación. El decreto también dejó claro que quien no tenía activos omitidos ni pasivos inexistentes en esa fecha no era sujeto pasivo del impuesto.

No confundas un pasivo inexistente con un pasivo que simplemente necesita mejor prueba. Los artículos 770 y 771 del Estatuto Tributario contienen reglas probatorias para deudas; la sentencia del Consejo de Estado, expediente 27760 distingue el pasivo inexistente del pasivo improcedente por falta de prueba calificada.

La Resolución DIAN 000013 de 2026 prescribió el Formulario 445 y ordenó su presentación electrónica con firma electrónica. El formulario e instructivo oficial organizaban la liquidación así:

Para los activos omitidos o subvalorados, la base era su costo fiscal al 1 de abril de 2026 conforme a las reglas del artículo 9 del Decreto 240 , o un autoavalúo comercial soportado que no podía ser inferior al costo fiscal. En los pasivos inexistentes, se tomaba el valor fiscal del pasivo o el valor reportado en la última declaración de renta.

Es un ejemplo aritmético, no una valoración fiscal. El costo, la ubicación, la titularidad, la fecha de posesión, el aprovechamiento económico y la procedencia del pasivo deben probarse con documentos. No uses el valor comercial de un bien como sustituto automático de su costo fiscal ni sumes un pasivo real solo porque apareció en una declaración antigua.

La DIAN registró como vencimiento el 31 de julio de 2026 para presentar, liquidar y pagar la declaración independiente. El instructivo del Formulario 445 indica que no había presentación extemporánea y que las correcciones solo eran admisibles dentro del plazo para declarar. Por eso, al actualizar esta guía el 2 de septiembre de 2026, no corresponde prometer una nueva presentación tardía ni una corrección ordinaria del formulario.

La normalización tributaria tenía un efecto propio: el artículo 11 del Decreto 240 estableció que la inclusión sujeta al impuesto no generaba comparación patrimonial ni renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes en el año de la normalización o años anteriores, y que no generaba sanciones en los conceptos allí enumerados. Eso no significa que cualquier omisión pueda cubrirse con la palabra “normalización” después del plazo.

La DIAN, en el Concepto 7750 de 2026 y el Concepto 13046 de 2026 , recoge una distinción reciente: para períodos revisables puede entrar en juego el artículo 236 y la comparación patrimonial; el artículo 239-1 tiene un ámbito propio para activos o pasivos originados en períodos no revisables. La respuesta no se obtiene copiando el valor de un formulario a otro.

Guarda los documentos con una cronología. La existencia de un extracto o de un registro contable aislado no prueba por sí sola el costo fiscal, el aprovechamiento económico ni la realidad de una obligación.

• Confundir el impuesto excepcional de normalización con la declaración de renta AG 2025 o con la declaración anual de activos en el exterior.
• Usar el patrimonio al 31 de diciembre de 2025 para resolver una obligación cuyo hecho generador tenía fecha de corte del 1 de abril de 2026.
• Declarar todo activo no reportado sin comprobar titularidad, aprovechamiento económico, costo fiscal y existencia a la fecha de corte.
• Llamar “pasivo inexistente” a cualquier deuda sin certificado, aunque exista un contrato, un desembolso y pagos trazables.
• Aplicar el 19 % sobre el precio comercial sin revisar el costo fiscal ni la posibilidad de un autoavalúo soportado conforme al decreto.
• Creer que la normalización legaliza el origen ilícito de un activo o elimina automáticamente obligaciones penales, cambiarias o de otra naturaleza.
• Presentar o corregir hoy un Formulario 445 como si el plazo del 31 de julio de 2026 no hubiera vencido.
• Dejar el activo normalizado fuera de las declaraciones patrimoniales posteriores o duplicarlo como ingreso y patrimonio sin revisar su naturaleza.

Justi puede ayudarte a organizar una cronología, leer certificados, separar activos de pasivos, clasificar documentos y comparar los valores patrimoniales entre declaraciones. También puede mostrarte qué datos faltan para reconstruir el costo, la titularidad, la ubicación y la fecha de cada operación.

Justi no presenta ni firma declaraciones, no transforma un Formulario 210 en un Formulario 445, no decide si un período es revisable, no califica por sí sola una obligación como inexistente y no emite una defensa frente a la DIAN. La responsabilidad tributaria, la prueba y la revisión final son del contribuyente y de su asesor.

Esta guía fue actualizada el 2 de septiembre de 2026. Se revisaron el Decreto Legislativo 240 de 2026 , la Resolución DIAN 000013 de 2026 , el Formulario 445 e instructivo oficial 2026 y el histórico de vencimientos de la DIAN . También se consultaron los artículos 236 , 239-1 , 647 , 648 , 770 y 771-5 del Estatuto Tributario , los Conceptos DIAN 7750 , 12009 y 13046 de 2026 , y la sentencia del Consejo de Estado, expediente 27760 de 2025 .